临近年底，正值企业或计提或发放年终奖的时候，老板愁发多少年终奖、如何让发出的年终奖发挥最大激励作用？员工也在“盘算”拿到多少年终奖、如何能够合法降低个人所得税？将拿到手的奖金最大化？李主任作为税收筹划师，结合我国出台的税收政策，分析讨论年终奖的具体筹划节税途径，以期对企业和员工有所帮助。
在税收征管中，年终奖的全称为“全年一次性奖金”，是企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。“金三”个人所得税扣缴系统上线后，税务机关对个税的监管又多了一把利器，许多实践中的做法势必面临更大的稽查风险，年底发放年终奖税务筹划更需要合规性的考量。
一、税法上的重要规定
1、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
2、个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。
在税法范畴内，年终奖属于“工资薪金”的范畴，非法定免除事项都要依法纳税；同时，个人所得的形式也不限于现金，还包括实物、有价证券等。
二、税务筹划的具体方法
1、避开“临界点”
在超额累进税率计税模式下，需要关注应税所得额“临界点”，多发一元会使应纳税额增加数千元的的现象，建议企业应避开上述“临界点”。
2、“双薪+年终奖”or“年终奖”？
国税发〔2009〕121号已经停止“双薪”所得按月薪单独计税的办法。目前，企业薪酬结构中，如果仍然包括“双薪制”的工资薪金所得，而且“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金在同一个月份内发放的，可以将“双薪制”工资与全年一次性奖金合并，统一按照国税发〔2005〕9号文计算个人所得税。如果“双薪制”的工资薪金与全年一次性奖金不在同一个月份内发放，“双薪制”的工资薪金应与所在月份工资收入合并后，计算个人所得税；不再执行全年一次性奖金政策。
李主任认为，这取决于员工第十三个月薪水的大小和年终奖的大小，具体取决于第十三月薪水在两种情况下最终适用税率的高低，如果第十三月薪水和当月薪水合并后适用的最终税率小于同年终奖合并适用的税率，则应分开分月发放，这样双薪承担的税负就较少，反之亦然，但是，这其中需要同时考虑到“临界点”的问题，综合权衡。
3、利用优惠政策
根据《个人所得税法》及实施条例规定，经省级人民政府批准可减征残疾、孤老人员和烈属的个人所得税（仅限于劳动所得），实际中，各地也出台了不同的标准，如《关于残疾、孤老人员和烈属的所得减征个人所得税问题的通知》（京财税〔2006〕947号）规定：“个人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳税额减征50％的个人所得税”。
此外，我国现行的分税制明确了中央和地方的财权，个人所得税方面，是按照6:4在中央和地方之间进行分成，许多地区为了招商引资，针对地方留成部分实施了名目繁多的财政返还政策。
此外，企业也应将年终奖的发放与企业的整体税务安排相衔接，尤其对于科技公司而言，在开展税务筹划的过程中，一个没有任何风险而获益巨大的筹划方案是鲜有存在的，华税建议，企业既要考虑到激励效果和员工的利益，同时要考虑到国家税法规定的刚性要求，在其中需求最佳的平衡点或许就是成功的个人所得税筹划方案。